企业所得税汇算清缴的税会差异包括哪些内容？

企业所得税汇算清缴，比较头疼的部分在税会差异的调整，那么企业所得税税会差异包括哪些内容，调整的原理又如何理解呢？宁波邦元会计培训学校下面来给大家聊聊企业所得税汇算清缴的税会差异，分为以下三大类：

收入类

收入类的调整主要包括视同销售和不征税收入两大类，产生税会差异的原因在于税法和会计上在收入的界定范围、确认时间和计量上存在的区别。

根据《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，包括销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。

而《企业会计准则第14号——收入》中规定，收入是指企业日常经营活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

两者在收入的范围界定上，企业所得税上收入的范围更广，包括了日常活动形成的，以及非日常活动形成的，既包括了会计上的收入以及利得，比如处置固定资产，处置净损益在会计上作为利得核算，计入“资产处置损益”，而企业所得税上作为收入核算，再比如企业投资金融资产取得的利息、股息投资收益，税法上也作为收入核算。

收入时间确认上的差异，企业所得税上，总体上遵循权责发生制和实质重于形式的原则，对各类收入规定了确认时点；而会计上，按照最新收入准则五步法模型来确认收入的实现，以商品控制权的转移时点确认收入的实现。

新收入准则下，税会差异的学习，大家可以阅读以下书籍《新收入准则税会差异实务与案例精解》。

在某些特殊的交易上，两者在确认时点上还是存在一定的差异，比如分期收款方式销售商品，会计上按照商品控制权转移，即客户取得相关商品控制权时，确认收入的实现，而企业所得税上，按照合同或协议约定的收款时间确认收入的实现。

收入金额的确定上存在的差异，比如现金折扣，会计上是按照可变对价进行处理，即按照扣除折旧后的金额来确认收入，而企业所得税上按照扣除折扣前的金额确认收入，现金折扣实际发生时计入“财务费用”，对于一项现金折扣，则既会涉及到收入的调整，还会涉及到扣除类的调整。

企业所得税上，有视同销售的规定，主要判断依据是资产的所有权属发生改变，且不属于内部处置资产，应当视同销售，比如用于市场推广或销售、用于交际应酬、用于职工奖励或福利、用于对外捐赠、用于股息分配等均应视同销售确认视同销售收入。对于视同销售收入，企业所得税汇算清缴时，需要进行纳税调增，因为会计上并未做收入处理，纳税调整是在会计利润的基础上进行的，会计上没有确认的加项，纳税调整时要加上。

企业所得税中的不征税收入主要包括财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。对于会计上做了收入或计入当期的利得处理的，企业所得税作为不征税收入处理的部分，汇算清缴时，需要调减处理。

扣除类

扣除类调整事项比较多，主要由于税法规定的扣除比例的限制，以及部分不得税前扣除的项目。

宁波邦元会计培训学校告诉大家常见的有扣除比例限制的项目主要包括：

业务招待费支出，按照实际发生额的60%扣除，且不得超过当年销售（营业）收入的千分之五；

广告费和业务宣传费支出，不得超过当年销售（营业）收入的15%，对于化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）扣除比例限制为30%，超过部分准予结转以后年度扣除；

职工福利费支出，不超过当年度工资薪金总额的14%；

工会经费，不超过当年度工资薪金总额的2%；

职工教育经费支出，不超过当年度工资薪金总额的8%部分准予扣除，超过部分准予结转以后年度扣除；

利息支出，不超过同期同类金融机构贷款利率计算的利息部分准予扣除；

佣金和手续费支出，不超过对应合同金额的5%；

公益性捐赠支出，不超过当年年度利润总额的12%部分准予扣除，超过部分准予结转以后三个纳税年度内扣除。

以上有扣除限额规定的，超过部分不准予结转的，实际形成的是永久性差异，仅涉及当年度的纳税调整，超过限额的部分，需要纳税调增；准予结转以后年度的，实际形成暂时性差异，当年度调增超额部分，以后年度实际扣除时，涉及到纳税调减。

企业所得税规定了不得税前扣除的项目，主要包括①向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；②企业所得税税款；③税收滞纳金；④罚金、罚款和被没收财物的损失；⑤非公益性捐赠支出；⑥赞助支出；⑦未经核定的准备金支出；⑧与取得收入无关的其他支出。

以上不得扣除的项目，并非全部都需要纳税调整，第一项向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项以及第二项企业所得税税款，本身支出发生在计算的会计利润总额之后，即在计算会计利润总额时也没有扣除，税会之间没有差异；除了第三项至第八项外，企业汇算清缴时，对于尚未取得合法扣除凭证的，比如企业发生的成本费用支出，汇算清缴时尚未取得发票的，汇算清缴时，均应做纳税调增处理。

资产类

资产类扣除主要关注折旧摊销以及计提的减值，折旧摊销方面存在差异的原因主要为由于税会之间折旧年限，折旧方法的不同，导致的税会差异，同时关注企业所得税法上关于一次性税前扣除的优惠，以及研发支出加计扣除的优惠。

会计上计提的减值，企业所得税上对于未经核准的减值准备不认可，汇算清缴时，需要调增处理。

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